Актуальные изменения по администрированию акцизного налога

Законом предусмотрена определенная преференция для тех субъектов хозяйствования, которые до 1 июля 2019 года не подпали под определение плательщиков акцизного налога, а с 1 июля 2019 года стали плательщиками такого налога. Такие плательщики имеют право единовременно, до 20 января 2020 года включительно, подать заявку на пополнение объема остатка горючего в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового без уплаты акцизного налога.

Указанным выше законом был внесен ряд изменений в Налоговый кодекс Украины в части администрирования акцизного налога, а именно:

1. Предусмотрена возможность составления сводной акцизной накладной. Ранее такое право предоставлялось только заправкам, обеспечивавшим непрерывную работу, теперь же плательщики, реализующие топливо через топливораздаточную конечному потребителю, могут самостоятельно выбирать способ составления акцизных накладных на такие операции (сводные или по ежедневным итогам операций).
2. Определены условия отнесения операций по заправке горючим по договорам подряда для собственного потребления, а именно, если:

• заказчики по договорам подряда не осуществляют реализацию топлива другим лицам, кроме реализации бензола за пределами таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта;
• заправка осуществляется в топливный бак машин, механизмов, техники и оборудования для агропромышленного комплекса, топливный бак транспортных средств специального назначения или топливный бак специального оборудования или устройства, которые:

- предназначены для выполнения работ на землях сельскохозяйственного или лесного назначения, на землях, предоставленных горным предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, а также для выполнения работ по строительству дорог;
- принадлежат другим лицам;
- выполняют работы в течение срока действия договора подряда исключительно на указанных в этом пункте землях, находящихся в собственности или пользовании заказчика;

• транспортные средства, осуществляющие заправки в топливный бак машин, механизмов, техники и оборудования для агропромышленного комплекса, в топливный бак транспортных средств специального назначения или в топливный бак специального оборудования или устройства, указанные в подпункте «б» настоящего подпункта, должны быть оборудованы расходомерами-счетчиками на каждом месте отпуска горючего наливом с такого транспортного средства.

Следует обратить внимание, что данные условия должны одновременно выполняться, чтобы операции по заправке горючим по договорам подряда относились для собственного потребления и не рассматривались как реализация.

3. Определен алгоритм действия в случае указания плательщиком налога в акцизной накладной ложных данных или ее составления на операцию, которая не состоялась. В случае указания ошибочных реквизитов лица, которая получает топливо, или допущения ошибки в реквизитах относительно унифицированного номера акцизного склада; номера регистрации транспортного средства в уполномоченных органах соответствующего государства; типа и емкости транспортного средства – акцизного склада передвижного, а для трубопроводного транспорта – название трубопровода (подпункты «з» и «и» пункта 231.1 статьи 231 Налогового кодекса Украины), — налогоплательщик составляет расчет корректировки к такой акцизной накладной. Расчет корректировки к акцизной накладной должен быть зарегистрирован в Едином реестре акцизных накладных.
4. Наконец, прямо прописано, что не считается акцизным складом передвижным топливный бак транспортного средства. Внесены изменения в абзац восьмой подпункта 14.1.6 Налогового кодекса Украины: Не являются акцизным складом передвижным:

• транспортное средство, используемое субъектом хозяйствования, который не является распорядителем акцизного склада и плательщиком акцизного налога, для перемещения на таможенной территории Украины собственного горючего или спирта этилового для нужд собственного потребления или промышленной переработки;
• топливный бак транспортного средства.

До внесения изменений в Налоговый кодекс Украины ГНС разъясняла в индивидуальной налоговой консультации о том, что топливный бак не является акцизным складом передвижным. Например, об этом говорится в ИПК от 25.06.2019 №2900/6/99-99-12-02-02-15/ИПК, где указано, что транспортное средство, у которого топливо находится только в топливном баке и используется исключительно для работы двигателя транспортного средства, не являются акцизным складом или акцизным складом передвижным (в понимании НКУ).

Теперь же, данное утверждение закреплено Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования акцизного налога».

5. Продлен срок до 15 календарных дней для представления справки формы 2 промышленными потребителями.
6. Уточнены обязательные реквизиты, которые должна иметь акцизная накладная. Эти обязательные реквизиты указаны в пункте 231.1 статьи 231 Налогового кодекса Украины.
7. Установлен трехдневный срок для регистрации акцизной накладной по экспортной операции.
8. Предоставлена возможность предприятиям розничной торговли самостоятельно выбирать способ составления акцизных накладных по экспортным операциям.

Также данным Законом предусмотрены изменения относительно штрафов за нарушение законодательства относительно акцизного законодательства. Так, за нарушение предельных сроков регистрации первых экземпляров акцизных накладных и первых экземпляров расчетов корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных, или отсутствие их составления или регистрации в данном реестре, установленных по результатам проведения документальной проверки, — влечет за собой наложение штрафа в следующих размерах:

• 2 процента суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, указанных в таких акцизных накладных/расчетах корректировки, или 2 процента суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, на которые не составлены или не зарегистрированы акцизные накладные, — в случае нарушения срока регистрации или отсутствия регистрации до 15 календарных дней;
• 10 процентов суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, в случае нарушения срока регистрации или отсутствия регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 20 процентов суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, в случае нарушения срока регистрации или отсутствия регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 30 процентов суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, в случае нарушения срока регистрации или отсутствия регистрации от 61 до 90 календарных дней;
• 40 процентов суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива или спирта этилового, в случае нарушения срока регистрации или отсутствии регистрации на 91 и более календарных дней.

Также хорошей новостью является отсрочка штрафов до 01 апреля 2020 года в таких случаях:

• за не оборудование и/или отсутствие регистрации расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня горючего до распорядителей акцизных складов, на которых расположен аксессуары, общая вместимость которых не превышает 1000 кубических метров;
• за непредставление электронных документов с акцизных складов, на которых расположены резервуары, общая вместимость которых не превышает 1000 кубических метров.

Кроме внесения изменений в Налоговый кодекс Украины, Законом №391 внесены изменения в Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего», согласно которым:

• К розничной торговле отнесена также реализация сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей.
• Теперь не нужно получать лицензию тем субъектам хозяйствования, которые осуществляют розничную, оптовую торговлю горючим или хранения горючего в потребительской таре до 5 литров.
• Отсрочено применение штрафа за хранение горючего без наличия соответствующей лицензии.
• Вводится применение штрафа в размере 500 000 рублей за предоставление услуг по хранению горючего, что принадлежит другим субъектам хозяйствования и/или реализацию (физическую передачу) топлива другим лицам на основании лицензии на оптовую торговлю горючим, при отсутствии мест оптовой торговли горючим.

Следовательно, плательщикам акцизного налога следует обратить внимание на указанные изменения. В целом, данные нововведения направлены на улучшение администрирования акцизного налога, а также у плательщиков данного налога есть время, чтобы не получить штрафы за определенные правонарушения, о которых было сказано выше.