«Лучше - враг хорошо» или немножко о «1210»

Сам законопроект достаточно большой по объему и содержит такое количество изменений, что для их надлежащей проработки специалистами по налогообложению понадобится не одна неделя. Однако, лично у меня, вызывает большое сомнение тот факт, что большинство из народных избранников, которые будут голосовать за него, вообще пытались разобраться, что именно предлагается.

Рассмотрим некоторые изменения, лежащие на поверхности.

1. Из Налогового Кодекса предлагается исключить пункт 21.4, ст.24, который предусматривает персональную ответственность должностных лиц за их неправомерные решения. Естественно, что такая ответственность перед государством в порядке регресса в размере выплаченного из бюджета возмещения за неправомерные решения, действия или бездействие этого должностного (служебного) лица. Лично у меня на практике не было реальных случаев ее применения, а потому меня удивила такая забота инспекторов, которые нередко «выполняя план» по доначислению, намеренно искажают факты в актах или даже пишут откровенную ложь. Вряд ли это каким-то образом существенно ухудшит права налогоплательщиков, однако неприятный месседж для них от власти в этом все же есть.
2. Вторым «подарком» для плательщиков корректировки оснований для назначения внеплановой проверки. Так, если сейчас основанием для ее назначения является получение налоговой информации, что свидетельствует о допущенных нарушениях, то есть по факту, — то, исходя из текса проекта, такие проверки смогут проводить и при наличии просто подозрения, а поскольку у инспекторов обычно с воображением все в порядке, то можем иметь в будущем усиление проверочного давления на бизнес. Вместе с этим планируется увеличение сроков проведения проверок (плановых – на 5 календарных дней, а внеплановых – вдвое) и увеличение и сроков продолжения проверок. При этом, если налогоплательщик предоставит истребованные документы менее, чем за 3 дня до окончания проверки, — это тоже является основанием для продления ее продолжительности.
3. Также вызывает искреннее удивление исключения нормы об освобождении налогоплательщика от ответственности, если он действовал в пределах индивидуальной налоговой консультации. Данная норма, вместе с отменой индивидуальной ответственности должностных лиц контролирующих органов, только подтверждает, что новая команда реформаторов не желает нести ответственность за свои действия, а потому непрофессионализм в рядах налоговой службы и впредь будет главной проблемой. Остается надеяться, что, несмотря на это, суды будут придерживаться позиции об отсутствии оснований для привлечения к ответственности плательщика в таких случаях.
4. Правила тонкой капитализации будут применяться ко всем заемщикам юридических лиц, в том числе не связанных лиц и резидентов, но при этом будет снижен порог ограничений на учет процентов по займам, в соответствии с п. 140.2. НК Украины, до 30 %.
5. Нотариусы и риелторы будут нести ответственность в случае неуведомления или нарушения сроков уведомления о заключении сделки с недвижимостью, к которым они были причастны. Так, в случае нарушения нотариусом порядка и/или сроков представления информации об удостоверении договоров аренды объектов недвижимости, в случае совершения такого нотариального действия на него будет наложен штраф в размере 340 грн. Аналогичный штраф может быть наложен на риэлтера, если он не сообщил об заключенные при его посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости, при этом в случае повторности привлечения за такое нарушение штраф составит 1020 грн. Ну, если с нотариусом все более-менее понятно, поскольку налоговая давно уже пытается превратить их в своих осведомителей, или даже налоговых агентов, то по риэлторов данный закон не содержит механизмов контроля и даже четкого обязанности и порядка его исполнения.
6. Также вводится механизм корректировки финансового результата предприятий, путем его увеличения на сумму расходов, не имеющие разумной экономической причины (деловой цели), а поскольку это является весьма оценочным суждением, то при отсутствии явной деловой цели (в случаях непредвиденных убытков) налогоплательщику желательно сразу задуматься над тем, как он будет мотивировать такие расходы. Хотя, думаю, каждый значительный налогоплательщик во время прохождения налоговой проверки сталкивался с попыткой контролеров признать операции нехозяйственными, поэтому как раз в этом вопросе бизнес уже давно готов дать достойный ответ.
7. Повышается ответственность за просрочку уплаты денежного обязательства большого размера (более 4,17 млн грн) в размере 50% (пп. 123.2).
8. Достаточно много изменений планируются в части администрирования НДС:

— внедряются штрафные санкций (3 400 грн) за нарушение сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки, где отсутствует обязанность уплаты НДС (в случае освобождения от налогообложения или налогообложение по нулевой ставке (пп. 198.5), и штрафа в размере 1020 грн, если такие налоговые накладные не были зарегистрированы. Лично у меня возникает сомнение в логичности и обоснованности изменений в этой части, но видимо налоговая пытается взять все под полный контроль и облегчить себе проверки;

— НДС будет начисляться и выплачиваться в размере 20% по экспортным операциям, если договорная цена ниже цены приобретения (обычную цену в случае самостоятельного изготовления) на сумму превышения обычной цены над договорной. Налоговики неоднократно пытались признать такие операции несвязанными с хозяйственной деятельностью, и, в связи с этим, снять входной НДС, поэтому учитывая общий фискальный направление законопроекта, удивила такая компромиссная норма как НДС с разницы.

— ограничен срок признания налогового кредита для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод. Теперь воспользоваться таким правом они могут в течение 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов, но не позднее 60 календарных дней с момента оплаты или компенсации. Таким образом, предприятиям ЖКХ придется тщательнее следить за своими операциями.

Изменения, которые будут касаться трансфертного ценообразования и владельцев иностранных компаний, мы рассмотрим в других публикациях.