НДС при ликвидации основных средств

Государственная фискальная служба разъяснила в каких случаях ликвидация основных средств не облагается налогом на добавленную стоимость. По общему правилу списание с баланса по самостоятельному решению является базой обложения НДС в случае, если предприятие является его плательщиком. Базой начислений считается обычная рыночная цена, которая не должна быть ниже остаточной балансовой стоимости. Как правило,  для таких расчётов используют балансовую стоимость. С общего правила существует исключение, дающие право не начислять НДС. Так, ликвидации основных средств в результате их уничтожения, разрушения, похищения или преобразования основных производственных или непроизводственных средств, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, является таким исключением. То есть, важно установить, что объект выбыл из владения собственника без его волеизъявления. Такие обстоятельства должны быть подтверждены одним из документов:

• сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);
• извлечение с реестра имущественных прав на объекты недвижимости, в котором будут указаны сведения о прекращении права собственности в связи с уничтожением объекта;
• заявление об уголовном правонарушении, которое должно быть обязательно зарегистрировано в едином реестре досудебных расследований, в случае хищения основных средств.

Рассмотрим данные вопрос на примере прекращения права собственности юридического лица на строения в связи с его уничтожением.

Согласно положениям Гражданского кодекса Украины, в случае уничтожения имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, право собственности на это имущество прекращается с момента внесения по заявлению владельца изменений в государственный реестр. К такому заявлению необходимо добавить правоустанавливающие документы на объект кроме случая, когда право собственности уже внесено в новый реестр недвижимости или документы были уничтожены вместе со строением. Ключевым при прекращении права собственности в этом случае является документ, который подтверждает факт такого уничтожения. А каким именно должен быть такой документ — законодательством не установлено.

На практике ситуация сложилась следующим образом. Необходимо провести техническую инвентаризацию уничтоженного объекта с обязательным выездом на местность инженера по технической инвентаризации. Результаты проведения инвентаризации следует оформить в виде справки, подтверждающей уничтожение и отсутствие объектов на соответствующем земельном участке за подписью руководителя уполномоченной организации и сертифицированного исполнителя. В справке должна быть ссылка на то, что объект уничтожен по независящим от владельца причинам.

Исходя из вышеизложенного при ликвидации основных средств не будет начислен НДС при соблюдении определенных требований, а именно: прекращение владения объектом вопреки воли собственника и наличие документов, подтверждающих прекращение такого владения. Во всех иных случаях при списании основных средств придется платить налог на добавленную стоимость.