Новые правила игры в сфере налогообложения или жизнь после внедрения законопроекта 1210 ч1

Однако, нашей «правящей элите» не впервые нарушать установленные требования и правила, и данный законопроект пролежал у Президента больше трех месяцев и был подписан на следующий день после пресс-конференции Зеленского, которое он дал по результатам своего летнего срока Президентства. Поэтому всем сразу стала понятна причина такого затягивания, потому что этим самым Президент пытался избежать неудобных вопросов как со стороны журналистов, так и бизнеса.

Закон вступил в силу с 23 мая, однако некоторые нормы вступят в силу с 01.07.20 г., а часть — только с 01.01.21 года.

Учитывая, что изменений достаточно много, то в данной публикации мы тезисно рассмотрим только основные изменения в части администрирования налогов.

Общие вопросы администрирования налогов

1. Индивидуальные налоговые консультации могут предоставляться в электронной форме, а срок возможного продления срока предоставления ИПК теперь может быть 15 к.д, следовательно, общий срок ожидания ответа может составить до 40 календарных дней. Предоставленные в электронные форме они будут иметь ту же самую силу, что и в бумажной.

Следует предупредить налогоплательщиков, что сетью распространяются публикации, что с 2021 года ИПК больше не будет защищать налогоплательщика от штрафов и связано это с исключением абзацев 1-2 п. 53.1. из НКУ. Однако это утверждение не соответствует действительности, поскольку аналогичная по содержанию норма теперь будет содержаться в п. 112.8.2. НКУ.

2. Урегулированы предельные сроки представления отчетности и уплаты налогов, которые приходятся на выходной (праздничный) день. Теперь он автоматически переноситься на первый рабочий день, идущий за таким выходным.
3. Устранена несогласованность между сроком уплаты налогового обязательства, определенного налоговым органом, и срок на обжалование ППР, и теперь они тождественны и составляют 10 календарных дней.
4. 10 дневный срок на подачу административной жалобы, который был пропущен по уважительным причинам, теперь может быть восстановлен по мотивированному ходатайству налогоплательщика в пределах 6 месячного срока.
5. По общему правилу жалобы на решения территориальных органов ГНС, как и раньше подаются в налоговый орган высшего уровня (то есть в ДПС), но теперь из этого правила появились 4 исключения, предусмотренные п. 56.3.1. и касаются нерезидентов, осуществляющих в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства. В определенных случаях жалобы нерезидентами подаются в орган, который принял оспариваемые решения, а в случае отказа в удовлетворении жалобы такие решения могут быть обжалованы в контролирующий орган высшего уровня.
6. С 2021 г. налогоплательщик может быть привлечен к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии в его действиях (бездействии) вины. Но не спешите радоваться, потому что новая редакция ст. 112 предусматривает исключение: «кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом», а потому, хотя НКУ и определены критерии определения вины, как то наличие у плательщика возможности соблюдения правил и норм, однако, как и раньше, с отстаиванием своих прав наверняка придется идти в суд.
7. Также с 2021 г. вводится понятие смягчающих обстоятельств (п. 112.1), наличие которых предоставляет право налогоплательщику на уменьшение размера ответственности на 50% от установленного размера (п. 113.6). Очень радует, что норма выписана императивно, а, следовательно, надеюсь, что у налогового органа будет меньше поводов для манипуляций.
8. Налоговиков ограничили в праве корректировки плана-графика плановых проверок и теперь он может меняться не чаще, чем по разу в первом и во втором квартале. При этом, если ваше предприятие внесли в план в порядке корректировки, то проверка может быть начата лишь через квартал, то есть не ранее 01 июля или 01 октября, в зависимости от квартала, в котором предприятие было включено в план. Следует напомнить, что нарушение этого правила является основанием для недопуска проверяющих.
9. В случаях, предусмотренных ст. 42 НКУ, уведомление о проведении проверки может направляться в электронной форме через электронный кабинет налогоплательщика.
10. Уменьшено до 30 календарных дней (со дня направления налогового требования) сроки начала продажи имущества, находящегося в налоговом залоге.

Изменения в части налога на прибыль

1. Изменены лимиты доходности для применения разниц с 20 до 40 миллионов гривен. Теперь плательщиков налога, у которых годовой доход за последний отчетный год до 40 млн грн, могут не корректировать финансовый результат на сумму разниц для определения объекта налогообложения (п. 134.1.1. НКУ). *
2. Также данные лимиты будут применяться с 2021 г. для определения отчетного периода. Поэтому в 2020 г. годовой отчетный период будет у тех предприятий, чей доход за 2019 г. составил до 20 млн, остальные должны отчитываться ежеквартально. *

*в части применения см. Письмо ГНС №8939/7/99-00-07-02-01-07 от 04.06.2020 г.

3. Сельскохозяйственные производители на общей системе налогообложения с 01.06.2020г. смогут снова выбирать для себя особый отчетный период (с 01.07. одного года до 30.06 другого).
4. Доктрина "деловой цели", которая давно применялась налоговиками как обоснование несвязанности операции с хозяйственной деятельностью, нашла свое подкрепление в новых редакциях п. 14.1.231. и 140.5.15. НКУ и поэтому плательщикам следует еще тщательнее готовиться к проверкам и заблаговременно обосновывать деловую цель с фиксацией ее в документах предприятия, иначе есть риск непризнания расходов налоговой.

Изменения относительно основных средств (ОС)

1. Увеличен стоимостный критерий для признания основных средств в налоговом учете. Теперь объектом ОС будет считаться объект стоимостью более 20 000 грн, а не более 6 000 грн, как было раньше. Причем применять новый стоимостный критерий нужно для объектов, которые будут запущены в эксплуатацию после вступления в силу закона № 466, то есть с 23 мая этого года. Объекты, которые были введены в эксплуатацию до 23 мая 2020 г., сохраняют статус ОС и при более низкой начальной стоимости.
2. Запрещена налоговая амортизация ОС, которые временно не используются в хозяйственной деятельности плательщика (до этого этот запрет указывался в письмах ГНС совместно с Министерством финансов).
3. Отныне можно будет применять производственный метод для целей налоговой амортизации. Применять данный метод можно для объектов ОС, которые:

• вводятся в эксплуатацию после вступления в силу закона № 466 – сразу со времени ввода в эксплуатацию;
• уже были в эксплуатации и амортизировались в налоговом учете другим методом-со II-IV квартала 2020 года.

Необходимо обратить внимание на то, что для перехода на производственный метод амортизации, необходимо провести инвентаризацию тех объектов ОС, в отношении которых принято решение об изменении метода амортизации на производственный и определить их стоимость в соответствии с требованиями НК.

Продолжение читайте в следующей публикации.