Блокировка налоговых накладных: версия 3.0

Делать сюрпризы для налогоплательщиков уже стало «глупой» традицией властных структур. Не стало исключением и правительство «зеленых технократов». Так, 23 января было опубликовано на сайте правительства постановление КМУ № 1165 дата принятия которого указана еще 11 декабря 2019 г.

Ющенко Алексей Петрович

руководитель корпоративной практики, адвокат

Поскольку вопрос утверждения данного постановления отсутствовал в повестке дня заседания Правительства по 11.12.2019 г. можно с уверенностью утверждать, что данное постановление принято «задним числом» для спасения противозаконной системы блокировки НН.

Для читателей напомним, что в соответствии с решением Шестого апелляционного административного суда г. Киева от 10.12.2019 г. были признаны противоправными и недействительными п. 10, 20 и 21 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.18 г. № 117 (далее – Порядок № 117). Апелляционная инстанция согласилась с этим решением, и с момента провозглашения ее постановления (10.12.2019 г.) утратили силу: критерии рисковости плательщика налога, критерии рисковости осуществления операций, перечень показателей налоговой истории (п. 10 Порядка № 117); правила и основания принятия комиссиями решений ГНС по регистрации и отказа в разблокировке НН/РК (п. 20, 21 Порядка № 117).

С этого момента ситуация развивалась по-детективному увлекательно и стремительно, а все, кто имел хоть какое-то отношение к НДС, следили за ней, как за гонкой.

Уже 12 декабря Минфин вспоминает, что в соответствии с положениями п.20.2. Налогового Кодекса Украины именно он должен определить порядок принятия решения о регистрации или отказе в регистрации НН и своим приказом №520 утверждает такой порядок.

ДПС сразу разослал по регионам указание о создании комиссий уже по новому Приказу Минфина, а 16.12.2019 г. Верховным Судом приостанавливается действие вышеуказанных решений суда. Пытаясь «решить вопрос» до рассмотрения дела Верховным Судом, Правительство публикует свое новое постановление, пытаясь дать всем понять, что не стоит рассчитывать на отмену системы блокировки НН.

Есть достаточные основания полагать, что тоже найдутся желающие оспорить действие нового постановления Кабмина. Однако, помня о сроках рассмотрения предыдущего дела, на какие-то результаты можем ждать не меньше, чем через год.

Так что же изменилось в системе мониторинга и блокировки НН?

С 01 февраля 2020 года, когда начнет действовать новый Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 11 декабря 2019 года № 1165 (далее – Постановление).

Как и раньше будет действовать автоматизированный мониторинг соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки критериям оценки степени рисков. Для регистрации в Едином реестре налоговых накладных данные накладные проверяются на соответствие признакам безусловной регистрации, — так называемые отсекающие критерии.

Теперь требование относительно размера уплаченного НДС за предыдущие 12 месяцев увеличено с 400 тыс. до 1 млн грн, но размер налоговой нагрузки в 5% и размер прироста поставки 1,4 раза остался неизменным. Добавился критерий – товар / услуга (по коду), указанные в НН содержатся в принятой таблице данных.

Также теперь критерии рисковости плательщика НДС, перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС, и критерии рисковости осуществления операций определены Кабмином, а не письмами ГНС как раньше.

Так, сейчас определено 8 критериев рискованности плательщика НДС:

  1. Плательщика НДС зарегистрировано (перерегистрировано) на основании недействительных (утраченных, утерянных) и поддельных документов согласно информации, имеющейся в контролирующих органах;
  2. Плательщика налога зарегистрировано (перерегистрировано) в органах государственной регистрации физическими лицами с последующей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим, умершим, без вести пропавшим лицам в соответствии с информацией, имеющейся в контролирующих органах.
  3. Плательщика налога зарегистрировано (перерегистрировано) в органах государственной регистрации физическими лицами, которые не намеревались осуществлять финансово-хозяйственной деятельности или осуществлять полномочия, согласно информации, предоставленной такими лицами.
  4. Плательщика налога зарегистрировано (перерегистрировано) и им осуществлена финансово-хозяйственную деятельность без ведома и согласия его учредителей и назначенных в законном порядке руководителей согласно информации, предоставленной такими учредителями и/или руководителями.
  5. Налогоплательщик – юридическое лицо не имеет открытых счетов в банковских учреждениях, кроме счетов в органах Казначейства (кроме бюджетных учреждений).
  6. Налогоплательщиком не подано контролирующему органу налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость за два последних отчетных (налоговых) периода вопреки нормам подпункта 16.1.3 пункта 16.1 статьи 16 и абзаца первого пункта 49.2 и пункта 49.18 статті49 Налогового кодекса Украины.
  7. Плательщиком налога на прибыль предприятий не подано контролирующему органу финансовую отчетность за последний отчетный период вопреки нормам подпункта 16.1.3 пункта 16.1 статьи 16 и пункта 46.2 статьи 46 Налогового кодекса Украины.
  8. У контролирующих органов имеется налоговая информация, которая стала известна в процессе осуществления текущей деятельности во время выполнения возложенных на контролирующие органы задач и функций, что определяет рискованность осуществления хозяйственной операции, указанной в поданных для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки.

Как видим, они все пронумерованы и теперь не будет той неопределенности, как раньше по блокированию по п. 1.6. письмо ДФС 1962/99-99-29-01-01 от 07.08.2019 г. При этом из критериев исчезло упоминание декриминализированой 205 УК и регистрации на не подконтрольной территории. Однако, достаточно расплывчатой остается формулировка в п. 8 критериев, что может стать основанием для злоупотреблений со стороны налогового органа.

Теперь налогоплательщик будет узнавать о соответствии критериям рисковости из присланного решения соответствующей комиссии. Однако, относительно тайны «налоговой информации» то думаю в этом мало что изменится.

Что касается критериев рискованности осуществления операций, то к ним, в частности, относятся:

  1. Отсутствие товара / услуги, указанного / указанной в налоговой накладной, поданной для регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — Реестр), в таблице данных плательщика налога на добавленную стоимость (далее — плательщик налога) как товара/услуги, на постоянной основе поставляется, и объем поставки товара/услуги, указанный в налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной на увеличение суммы налоговых обязательств, которую/который подан для регистрации в Реестре, равен или превышает величину остатка, который определяется как разница между объемом приобретения на таможенной территории Украины такого/такой товара/услуги (кроме объема приобретения товаров/услуг по операциям, которые освобождены от налогообложения и подлежащих налогообложению по нулевой ставке) и/или ввоз на таможенную территорию Украины такого товара, указанного с 1 января 2017 г. в полученных налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре, и таможенных декларациях, увеличенного в 1,5 раза и объемом поставки соответствующего товара/услуги, указанного/указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных с 1 января 2017 г. в Реестре, и преобладание в таком остатке (более 50 процентов) групп товаров (продукции), определенных ДПС и утвержденных соответствующим приказом, обнародованным на официальном веб-сайте ГНС.
  2. Отсутствие (аннулирование, приостановление) лицензий, выданных органами лицензирования, которые подтверждают право налогоплательщика на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю подакцизными товарами (продукцией), определенными подпунктами 215.3.1 и 215.3.2 пункта 215.3 статьи 215 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), в отношении товаров, указанных плательщиком налога в налоговой накладной/расчете корректировки, представленных для регистрации в Реестре на дату их составления.
  3. Отсутствие на дату составления налоговой накладной/расчета корректировки сведений (актуального записи) в Реестре плательщиков акцизного налога с реализации горючего в отношении субъекта хозяйствования, который подал для регистрации в Реестре налоговую накладную/расчет корректировки, в которых указан товар (топливо) по кодам согласно УКТВЭД в соответствии с подпунктом 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса.
  4. Составление расчета корректировки поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя — плательщика налога, если предполагается изменение номенклатуры товара/услуги (для товаров по кодам согласно УКТВЭД — изменение первых четырех цифр кодов, а для услуг по кодам согласно Государственного классификатора продукции и услуг — первых двух цифр кодов), при условии отсутствия подобного/такого товара/услуги, указанного/указанной в расчете корректировки, представленном для регистрации в Реестре, в таблице данных плательщика налога как товара/услуги, на постоянной основе поставляется (оказывается).
  5. Превышение суммы компенсации стоимости товара/услуги, указанного/указанной в расчете корректировки на уменьшение суммы налоговых обязательств, представленном получателем такого товара/услуги для регистрации в Реестре, величины остатка, определяется как разница объема приобретения на таможенной территории Украины с 1 января 2017 г., указанного поставщиком в зарегистрированных в Реестре налоговых накладных/ расчетах корректировки, составленных на получателя такого/такой товара/услуги, и объема поставки с 1 января 2017 г., получателем в зарегистрированных в реестре налоговых накладных / расчетах корректировки на поставку такого / такого товара / услуги.
  6. Составления расчета корректировки на уменьшение налоговых обязательств в налоговой накладной, составленной и зарегистрированной поставщиком товаров/услуг неплательщику налога на добавленную стоимость, и представления для регистрации в Реестре в срок, превышающий 14 календарных дней со дня составления налоговой накладной, зарегистрированной в Реестре без нарушения предельных сроков регистрации, установленных Кодексом.

Кроме того, данным Постановлением утвержден Порядок рассмотрения жалобы в отношении решения об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных. Определен механизм рассмотрения жалобы в отношении решения комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных. Жалоба подается плательщиком налога в электронной форме средствами электронной связи с учетом требований Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте», «Об электронных доверительные услуги» и Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного Минфином. Налогоплательщик имеет право прилагать к жалобе пояснения и копии документов, подтверждающих информацию, указанную в налоговой накладной/расчете корректировки, регистрация которых остановлена.

Итак, чуда, как и кардинальных изменений в этой сфере не произошло, а те изменения, что произошли, скорее носят косметический характер, поэтому пока радоваться налогоплательщикам нет повода.

Оставить комментарий:

Контакты

Выберите город