Конец эпохи офшоров отложен, но не отменен

Мировая пандемия Сovid-19 и ожидания кризисных явлений, вызванных ограничительными мерами, обусловили предоставление властями некоторой отсрочки бизнеса. Так, перенесено на год массовое введение обязательного использования РРО и отсрочены нормы, регулирующие налогообложение доходов от иностранных контролируемых операций, а, следовательно, у бизнеса появилось дополнительное время, чтобы пересмотреть собственные схемы работы. Но все ли так весело?

Ющенко Алексей Петрович

руководитель корпоративной практики, адвокат

Так, ранее мы уже писали о введении концепции КИК. Кое-что из этого мы напомним, но больше обратим внимание на изменения, которые произошли за этот период.

#Статус КИК, что подпадает?

В соответствии с положениями Налогового кодекса Украины под КИК следует понимать иностранную компанию со статусом юридического лица, или без статуса юридического лица (фонд, партнерство тоже будет иметь статус КИК), которая отвечает таким критериям:

  • доля, которой налоговый резидент Украины (юридическое или физическое лицо) обладает в такой компании, составляет более 50 % или более, чем 10 % (при условии, что суммарно резиденты Украины владеют в такой КИК долей в размере 50 % и более). Для 2022-2023 гг. переходными положениями предусмотрено увеличенную минимальную долю, а именно вместо 10% применяются 25%; или
  • налоговый резидент Украины (юридическое или физическое лицо) осуществляет «фактический контроль» за иностранной компанией. Под «фактическим контролем» можно рассматривать предоставление указаний органам управления иностранной компании, ведение переговоров от имени компании, в ее интересах, наличие у лица доверенности на совершение существенных сделок от имени юридического лица, выданная на срок более одного года, указания лица в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) юридического лица, фактическим контролем может признаваться практически любая связь с иностранным юридическим лицом, от которого получают прибыль.
  • Следовательно, первоочередной задачей для бизнеса является установление того, подпадает ли указанная компания под статус КИК и будет ли считаться налогоплательщик контролером КИК со всеми последствиями.
  • Если же проанализировав себя и свою компанию вы установили, что являетесь контроллером КИК, то «поздравляем!», ведь у вас появился целый ряд дополнительных обязанностей, а именно:

- представление информации о КИК;

- представление отчетности КИК;

- уплата налогов КИК.

#Компания – КИК. Обязанность информирования

Встает вопрос, что делать в случае, если компания формально соответствует критериям КИК и как налоговые органы могут получить информацию об имеющихся контролируемых иностранных компаниях в резидента?

Позиция «налоговики не найдут» заведомо проигрышная, ведь начиная с 2022 года предусмотрено, что начнет работать система автоматического обмена информацией по стандартам FATCA и Common Reporting Standard (CRS). Проще говоря, страны-участницы договоренности один раз в год будут обмениваться налоговой информацией относительно своих резидентов. В 2022 году гипотетически налоговикам наподдадут сведения по 2021 год относительно компаний, владельцами / контролирующими лицами которых являются резиденты Украины.

Законом № 1117-IX от 17.12.20 г. предусматривается освобождение от штрафных санкций и пени за нарушение требований статьи 392 настоящего Кодекса при определении и исчислении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетные 2022-2023 налоговые годы, однако неточность формулировки не дает возможности с уверенностью определить подпадает под действие данного положения ответственность за непредоставление уведомления о КИК. Поскольку именно это сообщение никак не связано с исчислением и уплатой налога. В то же время, следует напомнить, что пунктом 120.7. НКУ установлен штраф за непредставление контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях в размере 300 прожиточных минимумов для трудоспособного лица.

В Законе не уточняется, нужно подать уведомление о приобретенном участие в КИК до 1 января 2021 и нужно подать такое уведомление в течение 60 дней с 1 января 2021 года, но поскольку положения пунктов 39-2 НКУ вступают в силу только с 01.01.2021 г. то, на мой взгляд, второй вариант более обоснован.

#KИK существует, но не функционирует, что делать?

Необходимо проанализировать структуру бизнеса и провести ликвидационные процедуры относительно давно забытого КИК, которые будут иметь положительные налоговые последствия для резидента. Налоговым кодексом предусмотрено, что доходы от ликвидации КИК не будут подлежать налогообложению, кроме этого, не нужно будет подавать дополнительную налоговую отчетность по компаниям, которые фактически не осуществляют деятельность.

Для соблюдения требований законодательства о ликвидации иностранной компании, следует выполнить ряд условий, в частности:

— по общему правилу, ликвидация должна быть начата не ранее 1 января 2020 года и завершена не позднее 31 декабря 2021 года. В то же время, законодатель предусматривает исключения, когда фактически завершить ликвидацию разрешается позже;

Учитывая то, что КИК может быть давно забытой компанией, которая не выполняет существенные функции, то содержание ведение надлежащей финансовой отчетности в этой компании намного обременительными, чем затраты на ликвидацию такой компании.

Сроки введения положений о КИК и льготный период.

Первым отчетным (налоговым) годом для отчета о КИК будет 2022 год, в то же время отчеты о таких компаниях за 2022 год должны ими быть поданы вместе с декларациями за 2023 год (то есть, в 2024 году). Скорректированная прибыль КИК за 2022 г. должна быть включена в показатели соответствующих деклараций за 2023 год. При этом штрафные санкции и/или пеня применяться не будут*.

— *за что именно не определено, а следовательно, есть надежда, что за любые нарушения в данной части.

Налоговые корректировки связаны с тонкой капитализацией, уценками активов и операций с ценными бумагами, должны применяться к скорректированной прибыли, начиная с отчетного 2023 года, а значит, за 2021-2022 годы они не применяются.

Следовательно, переходный период – это шанс привести дела в порядок и ликвидировать обременительные компании. Бизнес должен проанализировать свою структуру и принять решение по:

- перегруппировке активов;

— просмотре / изменении холдинговой структуры, в том числе путем ликвидации компаний, которые фактически существуют, однако не осуществляют деятельность, ведь по ним также нужно подавать отчетность;

- приспособлении собственного бизнеса к реалиям налогового законодательства.

Контакты

Выберите город