Как бизнесу отразить в учете уничтоженное, поврежденное имущество в результате военных действий

Для начала – документы для фиксирования ущерба – уничтожение, разрушений

Здесь следует отметить, что война является форс-мажором – но при условии, что уничтожение имущества является прямым следствием военных действий. То есть если ваш сарай сгорел от попадания ракеты, а не от того, что просто произошли перебои с током.

Факт и причины разрушения имущества фиксируется соответствующим актом МЧС. В этом документе указывается как повреждение, так и причины пожара, повреждения или разрушения (для примера: «в результате попадания снаряда при обстреле»).

Очевидно, что при разборе завалов или тушении пожара специалистам обычно не до установления конкретного перечня поврежденного имущества. Поэтому часто напротив графы «поврежден» прописывается «устанавливается». Однако вам как потерпевшему в таком случае необходимо как можно скорее провести процедуру инвентаризации с целью установления повреждения имущества и предоставить ее или составленную по ее результатам справку с указанием перечня уничтоженного (поврежденного) имущества, его количества и стоимости. Справку следует подать в МЧС для получения подтверждений, что именно это имущество было повреждено.

Обратите внимание, что даже если речь идет о повреждении только того имущества, которое вы можете сразу назвать (например, конкретная единица техники) – вам все равно необходимо будет формально провести инвентаризацию и составить соответствующую ведомость, в соответствии с Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным  приказом Министерства финансов Украины от 02.09.2014 № 879, зарегистрированного в Министерстве юстиции 30.10.2014 по № 1365/26142 – что отмечала ГНА в своем письме от 05.05.2022 по № 3781/7/99-00-04-01-03-07. 

Если же речь идет об объекте недвижимости, который не прописан в акте как уничтоженный, а по нему есть запись о повреждении – то в таком случае следует привлечь соответствующих специалистов инженерных служб для получения подтверждения, что имущество повреждено без возможности ремонта (восстановления) и ремонту не подлежит. Или же в составе комиссии составить акт о такой невозможности.

Здесь следует учитывать, что налоговая в любом случае будет искать «блох» в ваших документах. Служба, в частности, может задавать вопросы и об утилизации товара, не подлежащего дальнейшему использованию, а также о приходе остатков материала, который может использоваться повторно. Например, если в результате вооруженной агрессии был разрушен сборно-разборный металлический состав, его остатки следует указать и сдать как металлолом. Также позаботьтесь и об утилизации остатков товара, конечно если он не сгорел весь дотла.

Акт списания имущества – что это и зачем?

Четкой формы акта списания (в дальнейшем также – Акт) нет, однако он должен содержать обязательные реквизиты «первички» (первичных документов) согласно ст. 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

В документе обязательно указывается причина списания активов. Как определенный образец можно, конечно, использовать формы, утвержденные Постановлением КМУ от 8 ноября 2007 г. № 1314, однако они разработаны для государственного сектора, а потому вряд ли будут подходящими для частников. Также рекомендуется получить соответствующий сертификат Торгово-промышленной палаты о форс-мажоре. Об этом рассказывали в этой статье нашего эксперта.

Здесь следует отметить, что обязательность такого сертификата налоговым законодательством не предусмотрена, но в своих письмах налоговая ссылается на необходимость сертификата. И обычно в своей деятельности ГНС иногда учитывает позиции в письмах.

Торгово-промышленная палата Украины (далее по тексту также ТПП) письмом от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 засвидетельствовала как форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) военную агрессию Российской Федерации против Украины, что стало основанием для введения военного положения.

Однако, согласно пункту 1 статьи 14-й Закона № 671/97-ВР ТПП Украины и уполномоченные ею региональные торгово-промышленные палаты удостоверяют форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) и выдают сертификат о таких обстоятельствах, а значит – письмо как таковое для подтверждения этих обстоятельств не предусмотрено.

Если списываются основные средства (далее по тексту - ОС), то на основании акта инвентарные карточки учета ОС закрывают, а сами объекты ОС снимают с учета. Остаточную стоимость списанных активов и дополнительные расходы на ликвидацию (демонтаж) включают в другие расходы (п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы»): изымают уничтоженные, поврежденные ОС из состава активов.

Когда речь идет о амортизируемых ОС, то накопленную амортизацию уничтоженных объектов тоже списывают.

В случае когда списываются товары (запасы), то операциями по списанию стоимости испорченных товаров на расходы в бухучете Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) не предусматривает разниц для корректировки финрезультата до налогообложения. Такие операции отражают по правилам бухучета.

А как насчет юридических лиц-плательщиков НДС?

Все помнят, что по общему правилу любое списание активов плательщиком НДС приравнивается по налоговым последствиям к продаже. Но законодатели, учитывая ситуацию и реальный масштаб повреждений, ввели временную норму на период военного положения.

Так согласно п. 32-11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно в течение периода военного положения товары, приобретенные в налогооблагаемых НДС операциях и уничтоженные (потерянные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения – не считаются использованными налогоплательщиком в необлагаемых НДС операциях или не являющихся операциями хозяйственной деятельностью плательщика налога. Относительно таких операций нормы, прямо предусмотренные в пункте 198.5 статьи 198 НКУ, не применяются, а значит, компенсирующий НДС не будет начисляться.

Правда, если дословно читать этот пункт, то списание тоже должно быть и во время военного положения, поэтому не совсем понятно дадут ли время и возможность для надлежащего оформления тем плательщикам, которые находятся на оккупированных территориях.