Запрос Государственной фискальной службы: когда его можно проигнорировать, а когда Вы обязаны отвечать?

Вопросы компетенции в части направления запросов о предоставлении информации урегулирован нормами Налогового кодекса Украины и Порядком, который утвержден Постановлением Кабмина Украины от 27.12.2010 года N 1245.

В соответствии с п. 73.3 ст. 73 НК Украины, п. 9 вышеуказанного Порядка, органы Государственной налоговой службы действительно имеют право обратиться к плательщикам налогов и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о предоставлении информации, но не просто так, а по определенным основаниям. Данный пункт содержит исчерпывающий перечень оснований для направления такого запроса и устанавливает, что запрос должен содержать:

1. указание на основания для направления запроса;
2. перечень запрашиваемой информации, перечень документов, которые предлагается предоставить;
3. печать контролирующего органа.

По смыслу п. 73.3 ст. 73 НК Украины письменный запрос о представлении информации направляется плательщику налогов в следующих случаях:

1. если в результате анализа налоговой информации, при получении ее в установленном законом порядке, исследованы факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
2. по определению уровня цен на товары (работы, услуги) в контролируемых операциях при проведении проверок и в других случаях, предусмотренных ст. 39 настоящего Кодекса;
3. при выявлении недостоверных данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов;
4. в отношении налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;
5. при проведении встречной сверки;
6. в других случаях, определенных этим Кодексом.

Других случаев, на которые ссылается в пп. 6 п. 73.3 НКУ фактически не существует, поскольку другие нормы, предусмотренные в законе, фактически просто дублируют ранее указанные основания:

• при проведении встречной сверки (п. 73. 5 ст. 73 Налогового кодекса Украины);
• если выявлены нарушения требований налогового или иного законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (пп. 20.1.14 статьи 20, 78.1.1 статьи 78 Налогового кодекса Украины);
• при выявлении недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов (п. 78.1.4 ст. статьи 78 Налогового кодекса Украины);
• если в отношении налогоплательщика была подана жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п. 78.1.9 ст. статьи 78 Налогового кодекса Украины).

Следовательно, определенный в п. 73.3 ст. 73 НК Украины перечень на сегодня является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Следует иметь в виду, что вышеупомянутый пункт требует от налогового органа указать в запросе основания его отправки в четком соответствии к тому, как они определены в законе.

При этом положения абз. 11 п. 73.3 ст. 73 НК Украины четко предусматривают как обязанность налогоплательщика предоставить такую информацию в течение 15 дней после получения запроса, так и освобождение от такой обязанности в случае, если запрос составлен с нарушением требований.

Очень часто в своих запросах ДФС ссылается на общие нормы, определяющие права этого органа и не обращает внимания на основания направления запросов. Правда, в последнее время они начали указывать надуманные основания вроде: «сопоставлением отчетности установлено несоответствие объемов реализации и налоговых обязательств, указанных в налоговых декларациях по НДС», однако, при этом из запросов невозможно установить ни конкретный период, который анализировался, ни вообще в чем именно выразилась недостоверность, а потому требования относительно указания в запросе четкого основания его направления не выполнено.

Конечно, формально подходя к делу, якобы основание указано, однако попробуйте ответить на такой запрос, и вы поймете, что принципы заполнения данных в такой отчетности совершенно разнятся и часто дата возникновения обязательств по НДС не соответствует дате фактической реализации товара.

Если обратиться к свежей судебной практике, то Верховный Суд в своем Постановлении от 23 апреля 2019 года по делу № 813/1757/18 указал, что контролирующий орган, кроме указания в запросе на информацию основания его направления и перечня запрашиваемых документов, должен сформировать запрос так, чтобы налогоплательщик имел возможность понять, какие именно нарушения предположительно были совершены.

Запрос имеет целью подтвердить или опровергнуть ту информацию, которая находится в налоговом органе, при этом подлинность такой информации о нарушении может быть как в категорической форме, так и условной. Установление нарушения и формирование выводов об этом возможно только после получения запрашиваемой контролирующим органом информации. Поэтому наведение в запросе со ссылкой на информацию, как возможного нарушения, а не категорического вывода о нарушениях со стороны налогоплательщика, предполагает наличие информации, которая нуждается в дополнительной проверке, которую возможно реализовать путем осуществления запроса и проведенного анализа после ее получения.

Верховный Суд подчеркнул, что до действий и решений контролирующих органов предъявляются требования не только относительно их законности, обоснованности и наличия убедительных и понятных мотивов их принятия, но и по максимальной понятности их для налогоплательщика настолько, чтобы последний мог согласовать свои действия с ними, а следовательно, запросы налогового органа должны оформляться так, чтобы налогоплательщик мог осознавать, на какие вероятные нарушения налогового законодательства делает ссылки налоговый орган, чтобы предоставить необходимый объем документов чтобы опровергнуть имеющуюся у налогового органа информацию.
Без уведомления веских оснований, которые нужны для направления запроса, а именно конкретно очерченных обстоятельств, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства с указанием реальных фактов, налогоплательщик не имеет реальной возможности предоставить любые объяснения и их документальное подтверждение (см. постановление Верховного Суда 16.04.2019 года по делу № 804/8041/13).

Вместе с этим следует иметь в виду, что отдельные дефекты запроса о предоставлении информации не рассматриваются судами как такие, что влияют на обязанность истца предоставить всю необходимую информацию по этому запросу, а поэтому отсутствие или неполнота ссылок на конкретные источники получения налоговой информации, если указано, какое именно нарушение вероятно было установлено и в каком периоде, не может быть основанием для отказа в предоставлении запрашиваемой информации. (ВС 14.04.2018 года, дело № 808/4122/15).

Подытоживая все вышесказанное, можно сказать, что для того, чтобы решить предоставлять ли запрашиваемую информацию, необходимо детально проанализировать запрос на наличие в нем всех необходимых и существенных данных. Однако необходимо учитывать, что вы имеете полное право не предоставлять ответ на запрос ДФС, оформленный с нарушением требований действующего законодательства. Однако, учитывая, что непредставление ответа на запрос является основанием для проверки, — даже в этом случае рекомендуется направлять письменный ответ, в котором необходимо обосновывать свой отказ.