Налоговые проверки в 2023 году. Кого, как и за что?

Камеральные проверки

По Камеральным проверкам никаких изменений не произошло. Они и дальше проводятся и никаких ограничений или специфики военное положение не обусловило, а потому останавливаться на них нет смысла.

Правило безопасности условий при проверках

Правило безопасности условий, ранее предусмотренных для внеплановых проверок, теперь распространено на все документальные и фактические проверки, а следовательно, они проводятся при условии безопасного:

• доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких плательщиков налогов;
• доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовую и статистическую отчетность в порядке и на основаниях, определенных законом;
• проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.

При этом НКУ предусматривает возможность остановки документальной или фактической проверки, если отсутствуют безопасные условия для ее проведения и/или налогоплательщиком подано мотивированное заявление о ее остановке фактической проверки (п. 69.21 подраздел 10 разд. ХХ НКУ). Однако данная норма не распространяется на проверки, связанные с бюджетным возмещением НДС, так как законодатель считает, что плательщик в достаточно безопасных условиях если у него возникает крамольное мнение получить бюджетное возмещение НДС.

Документальные ПЛАНОВЫЕ проверки

Еще в начале года налоговая служба опубликовала план-график проверок, который уже несколько раз обновляла, однако проведению проверок мешал мораторий.
Теперь же (с 1 августа 2023 года и до прекращения военного положения) в план-график проведение документальных плановых проверок могут быть включены только:

1. производители/продавцы подакцизной продукции;
2. операторы азартных игр в Украине;
3. предоставители финансовых или платежных услуг, а для остальных налогоплательщиков продолжает действовать мораторий.

Вместе с этим были сняты ограничения по внесению изменений в план-график и теперь такие изменения могут вноситься ежемесячно, однако сама плановая проверка может начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика и при отправке (вручении). таким плательщикам не позднее 10 календарных дней копии приказа о ее проведении.

Таким образом, законодатель плановые проверки разрешил только в относительно самых рискованных сферах деятельности, а значит, большая часть бизнеса получила снова передышку.

Фактические проверки

Фактические проверки проводились и раньше и существенных изменений в части правил их проведения не произошло. Относительно распространения на них безопасных условий проведения мы указали выше.

Документальные внеплановые проверки

Ключевая смена, которая касается внеплановых проверок (как выездных, так и невыездных), заключается в некотором расширении оснований для проведения данного вида проверок во время военного положения.

В соответствии с п. 69.21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, такие проверки могут проводиться исключительно по основаниям:

• на обращение налогоплательщика;
• когда получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства , налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине, налогоплательщиков, оказывающих финансовые, платежные услуги;*

*Таким образом часть основания, предусмотренная пп. 78.1.1 НКУ на время военного положения осталась «неактивной», например такое основание для внеплановой проверки как непредоставление объяснений и документов по запросу налогового органа.

• с целью контроля за трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.2 НКУ);
• в связи с представлением возражения в акт проверки или жалобу на ППР, принятое по результатам проверки, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам ППР (пп. 78.1.5 НКУ);< /li>
• начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращение юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в т. ч. иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (пп. 78.1.7 НКУ);
• плательщиком подана декларация, в которой заявлена к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ, и/или с отрицательным значением по НДС, которое составляет более 100 тыс. грн (пп. 78.1.8 НКУ);
• по плательщику налога подана жалоба о непредоставлении им налоговой или акцизной накладной покупателю равно как и о допущении ошибок в такой накладной или нарушении сроков ее регистрации в случае если плательщик не предоставил объяснений и документов по этому поводу по запросу налоговой (пп. 78.1. 9 НКУ);
• органом ГНС высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа ГНС низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства и т.п. (пп. 78.1.12 НКУ);
• в части контроля по трансфертному ценообразованию как несоответствие условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" (пп. 78.1.14 НКУ), нарушений в части представления отчета по ТЦУ (пп. 78.1.15 НКУ) или контроля ТЦУ по представленному отчету (пп. 78.1.16 НКУ);
• контролирующим органом получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, охваченных в ходе предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы ( пп.78.1.21 НКУ);
• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без взятия на налоговый учет (пп. 78.1.22 НКУ);
• в отношении налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям.

Документальные проверки, начатые и не завершенные до 24 февраля 2022 года, кроме проверок, для которых установлен мораторий, возобновляются на неиспользованный срок.

Потеря документов из-за войны

Положениями пп. 69.28 подразд. 10 НКУ законодатель пытался предусмотреть последствия потери документов из-за войны войны. Так, если налогоплательщик не может предъявить первичные документы в связи с их утратой или невозможностью вывоза через проведение на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, боевых действий он может обратиться. в контролирующий орган с соответствующим уведомлением, подлежащим подписанию руководителем предприятия и главным бухгалтером. В таком сообщении должно быть изложено обоснование невозможности и обстоятельств, которые привели к потере и/или невозможности вывоза первичных документов, и указаны четкие налоговые (отчетные) периоды, а также общий перечень первичных документов (по возможности с указанием реквизитов).

За фактом подання такого повідомлення, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, а дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів.

Щоправда, тує теж є багато запитань. Для прикладу розглянемо реальну ситуацію: через влучання, внаслідок обстрілу з боку рф цивільної інфраструктури Одеської області стався пожар на підприємстві в якому були знищені документи 2021-22 року щодо закупівлі та реалізації зерна платником податку. Оскільки платник податку здійснює діяльність на території Одеської області, яка не є окупованою та не входить в перелік територій на яких здійснюються бойові дії він формально не може скористатись даним пунктом. Разом з тим в 21-22 році частина зерна постачалась для прикладу з тієї ж Херсонської та Запорізької областей, що унеможливлює для платника поновлення таких документів. Більше того, наразі навіть якщо постачальники були з інших областей, не завжди дані документи можна поновити, оскільки частина господарств призупинили діяльність. Тому, такого платника чекають довгі та складні баталії з податковою після скасування мораторію на перевірки, до яких треба готуватись вже.