Податкові перевірки в 2023 році. Кого, як, та за що?

Камеральні перевірки

Щодо Камеральних перевірок жодних змін не відбулося. Вони і надалі проводяться і ніяких обмежень чи специфіки воєнний стан обумовив, а тому зупинятись на них немає сенсу.

Правило безпечності умов при перевірках

Правило безпечності умов, яке раніше було передбачено для позапланових перевірок тепер розповсюджено на всі документальні і фактичні перевірки, а отже вони провадяться за умови безпечного:

• доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;
• доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;
• проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

При цьому наразі ПКУ передбачає можливість зупинення документальної чи фактичної перевірки, якщо відсутні безпечні умови для її проведення та/або платником податків подано вмотивовану заяву про її зупинення фактичної перевірки (п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Однак дана норма не розповсюджується на перевірки пов’язані з бюджетним відшкодуванням ПДВ, бо законодавець вважає, що платник у достатньо безпечних умовах якщо у нього виникає крамольна думка отримати бюджетне відшкодування ПДВ.

Документальні ПЛАНОВІ перевірки

Ще на початку року податкова служба опублікувала план-графік перевірок, який вже декілька разів оновлювала, однак проведенню перевірок заважав мораторій.
Тепер же (з 1 серпня 2023 року і до припинення воєнного стану) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені лише:

1. виробники/ продавці підакцизної продукції;
2. оператори азартних ігор в Україні;
3. надавачі фінансових чи платіжних послуг, а для решти платників податків продовжує діяти мораторій.

Разом з цим були зняті обмеження щодо внесення змін до плану- графіку і тепер такі зміни можуть вноситись щомісячно, проте сама планова перевірка може розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка та за умови надіслання (вручення) таким платникам не пізніше ніж за 10 календарних днів копії наказу про її проведення.

Таким чином, законодавець планові перевірки дозволив тільки у відносно найризиковіших сферах діяльності, а отже більша частина бізнесу отримала знову передишку.

Фактичні перевірки

Фактичні перевірки провадились і раніше і суттєвих змін в частині правил їх проведення не сталось. Щодо розповсюдження на них безпечних умов проведення ми зазначили вище.

Документальні позапланові перевірки

Ключова зміна, яка стосується позапланових перевірок (як виїзних, так і невиїзних), полягає у деякому розширенні підстав для проведення цього виду перевірок під час воєнного стану.

Відповідно до п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період із 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, такі перевірки можуть проводитись виключно з підстав:

• на звернення платника податків;
• коли отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні, платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги;*

*Таким частина підстави, яка передбачена пп. 78.1.1 ПКУ на час воєнного стану залишилась «неактивною», як то наприклад така підстава для позапланової перевірки як ненадання пояснень та документів на запит податкового органу.

• з метою контролю за трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.2 ПКУ);
• у зв’язку з поданням заперечення до акта перевірки або скаргу на ППР, прийняте за результатами перевірки, у яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами ППР (пп. 78.1.5 ПКУ);
• розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, у т. ч. іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків (пп. 78.1.7 ПКУ);
• платником подано декларацію, у якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених у розд. V ПКУ, та/або з від'ємним значенням із ПДВ, яке становить понад 100 тис. грн (пп. 78.1.8 ПКУ);
• щодо платника податку подано скаргу про ненадання ним податкової чи акцизної накладної покупцю рівно як і про допущення помилок в такій накладній чи порушення строків її реєстрації у разі якщо платник не надав пояснень та документів з цього приводу на запит податкової (пп. 78.1.9 ПКУ);
• органом ДПС вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу ДПС нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки та виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства тощо (пп. 78.1.12 ПКУ);
• в частині контролю з трансфертного ціноутворення як то невідповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" (пп. 78.1.14 ПКУ), порушень в частині подання звіту з ТЦУ (пп. 78.1.15 ПКУ) чи контролю ТЦУ за поданим звітом (пп. 78.1.16 ПКУ);
• контролюючим органом отримано інформацію та/або документи від іноземних державних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередніх перевірок платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного й іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (пп. 78.1.21 ПКУ);
• у разі отримання інформації, що свідчить про ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України без узяття на податковий облік (пп. 78.1.22 ПКУ);
• щодо платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства у частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких установлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.

Втрата документів через війну

Положеннями пп. 69.28 підрозд. 10 ПКУ законодавець намагався передбачити наслідки втрати документів через війну. Так, якщо платник податку не може пред’явити первинні документи у зв’язку з їх втратою або неможливістю вивезення через проведення на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, бойових дій він може звернутись до контролюючого органу з відповідним повідомленням, яке підлягає підписанню керівником підприємства та головним бухгалтером. В такому повідомленні повинно бути викладено обґрунтування неможливості та обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, та зазначені чіткі податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

За фактом подання такого повідомлення, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, а дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів.

Щоправда, тує теж є багато запитань. Для прикладу розглянемо реальну ситуацію: через влучання, внаслідок обстрілу з боку рф цивільної інфраструктури Одеської області стався пожар на підприємстві в якому були знищені документи 2021-22 року щодо закупівлі та реалізації зерна платником податку. Оскільки платник податку здійснює діяльність на території Одеської області, яка не є окупованою та не входить в перелік територій на яких здійснюються бойові дії він формально не може скористатись даним пунктом. Разом з тим в 21-22 році частина зерна постачалась для прикладу з тієї ж Херсонської та Запорізької областей, що унеможливлює для платника поновлення таких документів. Більше того, наразі навіть якщо постачальники були з інших областей, не завжди дані документи можна поновити, оскільки частина господарств призупинили діяльність. Тому, такого платника чекають довгі та складні баталії з податковою після скасування мораторію на перевірки, до яких треба готуватись вже.