Налоговые проверки в 2024 году. Советы юриста.

Плановые проверки в 2024 году.

Первое и, пожалуй, самое важное, что мораторий на плановые проверки отменен!!!

При этом налоговый орган теперь может корректировать план проверок ежемесячно и обязан размещать его на веб-портале не позднее последнего числа месяца. Поэтому плательщикам налога следует следить за графиком и ежемесячно проверять наличие/отсутствие себя у них.

25 марта 2024 года Налоговая служба Украины в очередной раз обновила графики проверок, а следующего обновления можем ждать уже в апреле.

Для тех, кто был вновь включен в график проверки действует преференция – проверка не может начаться раньше чем через 30 календарных дней (а для нерезидентов – 2 месяца), следующих по дате обнародования обновленного плана-графика. При этом, условие отправки (вручения) налогоплательщику, не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки, копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления с указанием даты начала ее проведения. осталась неизменной.

Законом существенно отредактированы подходы к избранию потенциальных «жертв» проверок.

Так на протяжении текущего 2024 года в план-график документальных плановых проверок будут включаться следующие плательщики:

• производители и продавцы подакцизной продукции;
• игорный бизнес;
• предоставляют/предоставляют финансовые, платежные услуги;
• постоянные представительства и обособленные подразделения нерезидентов, соответствующие хотя бы одному критерию: 1) рост налога на прибыль на 50% меньше уровня роста доходов; 2) декларирование начисленной заработной платы без декларирования объекта налогообложения налогом на прибыль или декларирование дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;
• плательщики, которые на основе показателей 2021 года отвечают хотя бы одному из следующих критериев:

1. уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков единого налога;
2. уровень уплаты налога на добавленную стоимость на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и более процентов общего объема поставок и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50 процентов уровня уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли; 
3. дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем вдвое;
4. общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии, что сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, составляет 10 миллионов гривен и более;
5. начисление и/или выплата налоговым агентом - юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета в территориальном органе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику);

При формированию плана-графика на 2024 год учитываются показатели положительной динамики уровней уплаты налога на прибыль, НДС и заработная плата за 2023 год.

Все вышеупомянутые уровни уплаты соответствующего налога по отраслям и показатели средней заработной платы, с которыми будут сравниваться соответствующие показатели конкретных налогоплательщиков, сформированы по данным 2021 года и размещены на портале налоговой службы.

(Для примера -https://tax.gov. ru/diyalnist-/rezalt/737337.html)

Почему это важно?

Все мы понимаем, что любая проверка это стресс как для предприятия, так и для его руководства, поэтому если вас включили в план графика не законно и ваши показатели не соответствуют вышеописанным критериям для включения в план проверок – вы можете работать на опережение и оспорить законность такого включения.

Для кого продолжает действовать мораторий на документальные проверки

Мораторий на проведение документальных проверок продолжает действовать:

• для ФЛП 1 и 2 групп до 01.12.2024 (кроме проверок связанных с прекращением деятельности ФЛП);
• для плательщиков с налоговым адресом: на ТОТ – до завершения оккупации или на территории, на которой ведутся активные и возможные боевые действия. до их завершения, кроме документальных внеплановых проверок в следующих случаях:

1. за обращением плательщика;
2. подано возражение на акт или жалобу на ППР, в котором требуется пересмотр результатов проверки или отмены ППР, если плательщик ссылается на обстоятельства, не исследованные при проверке (78.1.5);
3. начата процедура реорганизации или прекращения плательщика (78.1.7);
4. плательщиком представлена декларация, в которой заявлено о возмещении НДС (78.1.8);
5. контролирующим органом высшего уровня выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства (78.1.12);
6. после проведения документальной плановой или внеплановой проверки получены документы от иностранных госорганов о нарушении налогового и валютного законодательства (78.1.21);
7. при выявлении нарушений требований валютного контроля.

Фактические проверки в 2024 году.

Фактические проверки проводились и раньше и существенных изменений в части правил их проведения не произошло.

Мораторий на фактические проверки остался только для плательщиков на ТОТ – до завершения оккупации или на территории, где ведутся активные и возможные боевые действия. Перечень таких территорий определяется в установленном Кабмином порядке.

Поэтому, даже если вы не нашли себя в планах проверки, это не значит, что к вам не приедут налоговики с фактической проверкой.

Напомним, что такие проверки проводятся по вопросам:

• соблюдение норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличных, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций;
• наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обращении подакцизных товаров;
• соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Правило безопасности условий, ранее предусмотренное для внеплановых проверок, теперь распространено на все документальные и фактические проверки, а следовательно, они проводятся при условии безопасного:

• доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких плательщиков налогов;
• доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовую и статистическую отчетность в порядке и на основаниях, определенных законом;
• проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.

При этом, НКУ предусматривает возможность остановки документальной или фактической проверки, если отсутствуют безопасные условия для ее проведения и/или налогоплательщиком подано мотивированное заявление об остановке фактической проверки (п. 69.21 подраздел 10 разд. ХХ НКУ). Однако данная норма не распространяется на проверки, связанные с бюджетным возмещением НДС, так как законодатель считает, что плательщик находится в достаточно безопасных условиях, если у него возникает крамольное мнение на получение бюджетного возмещения НДС.

О Документальных внеплановых проверках мы уже раньше писали в этой статье, поэтому повторять не будем. Скажем только, что мораторий не распространяется на проведение документальных внеплановых проверок, производимых по основаниям, установленным: 78.1.1, 78.1.2 (в части контроля за трансфертным ценообразованием), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1. 8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 и 78.1.22 пункта 78.1 статьи 78 НКУ).

Обобщая вышеизложенное, можем подчеркнуть, что налогоплательщики должны пересмотреть свою деятельность и соответственно оценить риски быть включенными в график плановых проверок. Такие действия плательщика дадут ему время не только подготовиться к проверке, но и выявить свои ошибки и устранить или скрыть их.

При этом следует отметить, что наличие обязанности применения РРО при осуществлении расчетных операций привело к существенному увеличению количества фактических проверок, и сейчас мы имеем просто шквал обращений от разных плательщиков: от СТО и парикмахерских до достаточно крупных фирм. К сожалению, такие обращения осуществляются часто уже по факту, когда налоговиками зафиксировано усложняющее нарушение и часто делает невозможной защиту плательщика от штрафа.