Податкові перевірки в 2024 році. Поради юриста

Планові перевірки в 2024 році.

Перше і мабуть найважливіше це те, що мораторій на планові перевірки скасовано!!!

При цьому, податковий орган відтепер може коригувати план перевірок щомісячно та зобов’язаний розміщувати його на веб-порталі не пізніше останнього числа місяця. Тому платникам податку варто слідкувати за графіком та щомісячно перевіряти наявність/ відсутність себе в них.

25 березня 2024 року Податкова служба України в чергове обновила графіки перевірок, а наступного оновлення можемо чекати вже у квітні.

Для тих, хто був нововключений до графіка перевірки діє преференція – перевірка не може початись раніше ніж через 30 календарних днів (а для нерезидентів- 2 місяці), наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка. При цьому, умова надіслання (вручення) платнику податків, не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки, копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку її проведення – залишилась незмінною.

Законом суттєво відредаговано підходи до обрання потенційних «жертв» перевірок.

Так впродовж поточного 2024 року до плану-графіка документальних планових перевірок будуть включаються такі платники:

• виробники та продавці підакцизної продукції;
• гральний бізнес;
• надають/надавали фінансові, платіжні послуги;
• постійні представництва та відокремлені підрозділи нерезидентів, які відповідають хоча б одному критерію: 1) зростання податку на прибуток на 50% менше ніж рівень зростання доходів; 2) декларування нарахованої заробітної плати без декларування об’єкта оподаткування податком на прибуток або декларування доходу, звільненого від оподаткування відповідно до міжнародного договору України;
• платники, які на основі показників 2021 року відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

1. рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не поширюється на платників єдиного податку;
2. рівень сплати податку на додану вартість на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 відсотків рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі;
3. дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у два рази;
4. загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації, за умови що сума загального річного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності, становить 10 мільйонів гривень і більше;
5. нарахування та/або виплата податковим агентом - юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику);

Також при формуванні плану-графіка на 2024 рік враховуються показники позитивної динаміки рівнів сплати податку на прибуток, ПДВ та заробітна плата за 2023 рік.

Всі вищезгадані рівні сплати відповідного податку по галузях та показники середньої заробітної плати з якими будуть порівнюватись відповідні показники конкретних платників податків сформовані за даними 2021 року та розміщені на порталі податкової служби.

(Для прикладу - https://tax.gov.ua/diyalnist-/rezalt/737337.html)

Чому це важливо?

Всі ми розуміємо, що будь яка перевірка це стрес як для підприємства, так і для його керівництва, а тому якщо вас включили до плану графіку не законно і ваші показники не відповідають вищеописаним критеріям для включення до плану перевірок – ви можете працювати на випередження та оскаржити законність такого включення.

Для кого продовжує діяти мораторій на документальні перевірки

Мораторій на проведення документальних перевірок продовжує діяти:

• для ФОП 1 та 2 груп до 01.12.2024 (крім перевірок пов’язаних з припиненням діяльності ФОП);
• для платників з податковою адресою: на ТОТ – до завершення окупації або на території, на якій ведуться активні та можливі бойові дії – до їх завершення, крім документальних позапланових перевірок у таких випадках:

1. за зверненням платника;
2. подано заперечення до акта або скаргу на ППР, в якій вимагається перегляд результатів перевірки або скасування ППР, якщо платник посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки (78.1.5);
3. розпочато процедуру реорганізації чи припинення платника (78.1.7);
4. платником подано декларацію, в якій заявлено про відшкодування ПДВ (78.1.8);
5. контролюючим органом вищого рівня виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства (78.1.12);
6. після проведення документальної планової або позапланової перевірки отримано документи від іноземних держорганів про порушення податкового та валютного законодавства (78.1.21);
7. при виявленні порушень вимог валютного контролю.

Фактичні перевірки в 2024 році.

Фактичні перевірки провадились і раніше і суттєвих змін в частині правил їх проведення не сталось.

Мораторій на фактичні перевірки залишився тільки для платників на ТОТ – до завершення окупації або на території, на якій ведуться активні та можливі бойові дії. Перелік таких територій визначається у встановленому Кабміном порядку.

Тому, навіть якщо ви не знайшли себе в планах перевірки, це не означає що до вас не завітають податківці з фактичною перевіркою.

Нагадаємо що такі перевірки провадяться з питань:

• дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій;
• наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів;
• дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Правило безпечності умов, яке раніше було передбачено для позапланових перевірок тепер розповсюджено на всі документальні і фактичні перевірки, а отже вони провадяться за умови безпечного:

• доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;
• доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;
• проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

При цьому, наразі ПКУ передбачає можливість зупинення документальної чи фактичної перевірки, якщо відсутні безпечні умови для її проведення та/або платником податків подано вмотивовану заяву про зупинення фактичної перевірки (п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Однак дана норма не розповсюджується на перевірки пов’язані з бюджетним відшкодуванням ПДВ, бо законодавець вважає, що платник перебуває у достатньо безпечних умовах, якщо у нього виникає крамольна думка на отримання бюджетного відшкодування ПДВ.

Про Документальні позапланові перевірки ми вже раніше писали в цій статті, тому повторювати не будемо. Скажемо тільки, що мораторій не поширюється на проведення документальних позапланових перевірок, що проводяться з підстав, встановлених: 78.1.1, 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 ПКУ).

Узагальнюючи вищевикладене, можемо підкреслити, що наразі платники податків повинні переглянути свою діяльність та відповідно оцінити ризики бути включеними до графіку планових перевірок. Такі дії платника нададуть йому час не тільки підготуватись до перевірки, але й виявити свої помилки та усунути чи приховати їх.

При цьому, слід зазначити, що наявність обов’язку застосування РРО при здійсненні розрахункових операцій призвела до суттєвого збільшення кількості фактичних перевірок, і наразі ми маємо просто шквал звернень від різних платників: від СТО та перукарень до досить великих фірм. Нажаль, такі звернення здійснюються часто вже за фактом, коли податківцями зафіксовано порушення, що ускладнює та часто робить неможливим захист платника від штрафу.