Освобождение от ответственности за непредставление налоговой отчетности отменено

До 27.05.2022 года в п. 1 ст. 69 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (НКУ) предусматривалось полное освобождение от ответственности за непредставление налоговой отчетности во время военного положения + 6 месяцев после его истечения:

• соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, отчетности, в том числе отчетности, предусмотренных пунктом 46.2 Налогового кодекса;
• постановка на учет в соответствующих реестрах налоговых или акцизных счетов-фактур, корректировка расчетов);
• представление электронных документов, содержащих сведения о фактических остатках топлива и объеме топлива или этилового спирта и т.д.

При этом не было предусмотрено, для какого рода подтверждения невозможности сдавать отчетность или платить налоги и сборы.

В каких случаях отменяется освобождение от налогов и непредставление отчетности

• Если налогоплательщик имеет возможность подавать налоговую отчетность, оплаты налогов и сборов, он должен представлять налоговую отчетность, срок которой приходится на период с 24.02.2022 до даты вступления в силу Закона No 2260, а именно 27.05.2022, до 20.07.2022 включительно. Уплачивать налоги и сборы, срок действия которых также приходится на период с 24.02.2022 по 27.05.2022, не позднее 31 июля 2022 года и исполнять обязанность по регистрации налоговых накладных и корректировочных расчетов в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года.
• Если у налогоплательщика, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, возобновилась возможность представления отчетности, уплаты налогов, регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки, предельный срок которых приходится на период с 24.02.2022 по 27.05.2022, то выполнить все свои налоговые обязанности нужно в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.
• Если у налогоплательщика нет возможности представления отчетности и уплаты налогов, в том числе отчетности по налогу на прибыль (предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 НКУ), регистрации налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объем обращения горючего или спирта этилового и т.п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной настоящим Кодексом ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Следует отметить, что порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения обязанностей налогоплательщика и перечень документов для подтверждения утверждаются Министерством финансов Украины. Но на сегодняшний день пока нет окончательного алгоритма подтверждения невозможности.

Что касается плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения единым налогом по ставке 2 процента, то они освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых выпадает на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на применение особенностей налогообложения. Однако здесь важно отметить, что такое освобождение происходит при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, представление отчетности, уплаты налогов и сборов в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения , на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 процента.

Изменения в налоговых проверках

В новой редакции Кодекса для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков , определенных налоговым законодательством и иным законодательством, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, за исключением :

• соблюдение сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировок к ним в Едином реестре налоговых накладных, отчетности , в том числе отчетности по плательщикам налога на прибыль (п. 2 статьи 46 Налогового кодекса), уплаты налогов и сборов налогоплательщиками;
• сроки проведения камеральных проверок , составление актов, подача и рассмотрение возражений, определение денежных обязательств, принятие, направление и обжалование уведомления о налоговом решении по результатам камеральных проверок, начисление штрафных санкций;
• сроки проведения фактических и документальных внеплановых проверок , составления актов, подачи и рассмотрения возражений, дополнительных документов и разъяснений, определения денежных обязательств, принятия, направления и обжалования уведомления о налоговом решении, административного ареста имущества по результатам фактических проверок.

Также изменения касаются отдельно порядка проведения следующих видов проверок:

1. Камеральная проверка . Она осуществляется в помещениях контролирующего органа исключительно на основании указанных налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщика, СЭА НДС, Единого реестра налоговых накладных, таможенных деклараций, Единого реестра акцизных счетов-фактур, системы электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта.

Предметом камеральной проверки также могут быть следующие вопросы:

• своевременность представления налоговых деклараций (расчетов);
• своевременность регистрации налоговых накладных и (или) корректировочных расчетов в Едином налоговом кодексе;
• своевременность регистрации акцизных счетов-фактур и/или корректировочных расчетов к ним в ЕРАН (Единый реестр акцизных накладных);
• исправление ошибок в налоговых накладных;
• своевременность уплаты согласованной суммы налоговой (денежной) ответственности исключительно на основании данных, хранящихся (обрабатываемых) в соответствующих информационных базах данных.

Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС и уточняющие расчеты относятся к следующим отчетным налоговым периодам :

• февраль, март, апрель, май 2022 года начинаются на следующий день после 20 июля 2022 года и заканчиваются не позднее 20 сентября 2022 года;
• июнь, июль 2022 года начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и заканчиваются не позднее 20 октября 2022 года.

Представленные уточняющие расчеты к налоговым декларациям по НДС за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в течение указанного выше срока за отчетный период, который приходится на день представления такого уточняющего расчета.

Следует отметить, что плательщики НДС , временно, до прекращения или отмены военного положения, не в праве предоставлять уточняющие расчеты к налоговым декларациям , предусмотренные пунктом 50.1 Налогового кодекса, за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями уменьшения налоговых обязательств и/или декларирования суммы возмещения НДС.

2. Фактическая проверка . Осуществляется без уведомления налогоплательщика (лица). Основания для фактических проверок перечислены в статьях 80.2.1 - 80.2.7 Налогового кодекса.

В ходе этих проверок проверяют соблюдение законодательства по вопросам :

• регулирования наличного денежного обращения;
• порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций;
• проведения кассовых операций;
• наличия лицензий, сертификатов, в том числе на производство и оборот подакцизных товаров;
• соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (работниками).

Случаи, при которых плательщики освобождаются от штрафов

! Обращаем ваше внимание , что на сегодняшний день требования законодательства о моратории (приостановлении) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период военного положения , чрезвычайного положения и/или на период карантина, установленные Кабинетом Министров на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), не применяются!

За нарушение закона в период с 24.02. 2022 до 27.05.2022 (дата вступления в силу Закона No 2260) штрафов не будет , но необходимо будет устранить нарушения до 20.07.2022 касательно отчетности, до 31.07.2022 – налогов и до 15.07.2022 – налоговых накладных и/или корректировочных расчетов, составленных и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных. Исключение составляют только налогоплательщики, которые не имеют возможности подавать отчетность и платить налоги, о чем говорилось выше.

Ответственность за нарушения во время карантина

В настоящее время карантин действует до 31 августа 2022 года.

Налогоплательщикам, которые в период с 1 марта 2020 года по последнее календарное число месяца (включительно), в котором истекает срок действия карантина, представили налоговую отчетность (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизного налога, арендной платы) за налоговые (отчетные) периоды, сроки представления которых пришлись на этот период, но после истечения срока представления, штрафные санкции предусмотрены п. 1 ст. 120 Налогового кодекса Украины не применяется.

Кроме того, за этот период не применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 120 НКУ в случае неподачи налогоплательщиками налоговой отчетности (кроме налога на добавленную стоимость, акцизного налога, рентной платы) за налоговые (отчетные) периоды, предельные сроки представления которых приходились на этот период.

!Но в случае непредставления или несвоевременного представления во время карантина налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, акцизному налогу, арендной плате к налогоплательщикам применяются штрафные санкции , предусмотренные пунктом 1 статьи 120 НКУ.