Что год грядущий нам готовит, или основные законодательные изменения 2022 года

Кінець року – особлива пора: час підбивати підсумки, надолужувати прогаяне, святкувати перемоги та будувати нові стратегії на майбутнє.
2021-й видався досить насиченим на різноманітні виклики, законодавчі ініціативи та реформи: запроваджено як нові можливості, так і нові правила «гри», подекуди не зовсім чесні та реалістичні.

Чого ж чекати у 2022-му? Розгляньмо найголовніше.

Ющенко Алексей Петрович

руководитель корпоративной практики, адвокат

Новый размер малой заработной платы

В настоящее время минимальная заработная плата (далее по тексту также – «МЗП») с 01 декабря 2021 года составляет 6500 грн.

При этом Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» предусматривается, что с 01 января следующего года она останется без изменений, а ее повышение состоится с 01 октября 2022 года – до уровня 6700 грн.

Также, в 2022 году изменится и прожиточный минимум. Ожидается, что для трудоспособных лиц он будет составлять: с 01 января 2022 года – 2481,0 грн с 01 июля – 2600,0 грн, а с 01 декабря – 2684,0 грн.

Изменение двух показателей повлияет на размер возможного дохода и размер налогов и взносов.

Поскольку максимальный предельный доход для плательщиков единого налога устанавливается в зависимости от уровня минимальной заработной платы на 01 января соответствующего года, градация доходов будет следующая:

  • I группа – до 1 085 500 грн (167 МЗП)
  • II группа – до 5 421 000 грн (834 МЗП)
  • III группа – до 7 085 500грн (1167 МЗП)

При этом единый налог далее по тексту также – «ЕН») для ФЛП будет составлять:

Для I группы - 248,10 грн (не более 10% от прожиточного минимума для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января 2022 г.);

Для II группы - не более 1300,0 грн (однако, если органом местного самоуправления установлены ставки меньше предельных, то размер налога будет определяться в процентах от минимальной заработной платы, установленной Законом на 01 января 2022 года. Для примера для г. Одессы установлена ​​ставка ЕН ІІ-й группы в размере 10%, что составит 650 грн)

Так, с учетом этих показателей, минимальный размер единого социального взноса (далее по тексту также – «ЕСВ») будет составлять:

  • с 01 января 2022 года – 1430,0 грн (6500,0 х 22 %),
  • с 01 октября 2022 года – 1474,0 грн (6700,0 х 22%).

Максимальная сумма страхового взноса, в свою очередь:

  • с 01 января 2022 составляет 21 450,0 грн (определяется из базы в 15 минимальных зарплат, то есть 6500,0 х 22 % х 15);
  • с 01 октября 2022 года – 22 110,0 грн.

РРО для всех!

С 01 января 2022 почти все физические лица-предприниматели, совершающие расчетные операции, обязаны установить регистраторы расчетных операций (РРО) или программные регистраторы расчетных операций (ПРРО) , и выдавать чеки своим клиентам.

Нововведение не касается плательщиков единого налога I-й группы и тех, кто не проводит расчетные операции (работают только с бизнесом, B2B) – то есть, в случаях, если их деятельность предусматривает принятие только безналичных платежей (без применения карт, чеков и жетонов), и в случае, если расчеты производятся исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств.

С введением РРО тесно связана и обязанность ФЛП вести товарный учет запасов, подробнее о котором в статье. Однако, напомним, что освобождены от обязанности его ведения те ФЛП, которые являются плательщиками единого налога (для ІІІ группы – без НДС) и не осуществляющие деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (п. 12 ст. 3 ЗУ «Об РРО»).

НДС на электронные услуги от нерезидентов или «налог на Google»

02 июля 2021 вступил в силу Закон Украины № 1525-ІХ (или «Закон о налоге на Google»), согласно которому с 01 января 2022 года в Украине компании-нерезиденты обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 20% стоимости предоставленных электронных услуг украинским пользователям.

В Законе отмечается, что к электронным услугам относятся:

  • поставка электронных экземпляров, предоставление доступа к изображениям, текстам и информации, в том числе подписка на электронные газеты, журналы, книги и т.п.;
  • предоставление доступа к базам данных, в том числе использование поисковых систем и служб каталогов в сети Интернет (например, Yahoo!, LexisNexis);
  • поставки электронных экземпляров и/или предоставление доступа к аудиовизуальным произведениям, видео- и аудиообразованиям на заказ, игр, включая поставки услуг по участию в таких играх, поставки услуг по доступу к телевизионным программам (каналам) или их пакетам и т.д. (например, AppleTV , Netflix, YouTube, Apple Music, Spotify, Google Play и т.д.);
  • предоставление доступа к информационным, коммерческим, развлекательным электронным ресурсам (Bloomberg);
  • поставка услуг по дистанционному обучению в сети Интернет (Coursera);
  • предоставление облачной услуги, ресурсов хранения или систем электронных коммуникаций с помощью технологий облачных вычислений (Apple iCloud, Google Drive);
  • поставки программного обеспечения и обновлений к нему (например, Adobe);
  • предоставление рекламных услуг в сети Интернет, мобильных приложениях и других электронных ресурсах, предоставление рекламного пространства (Instagram, Meta – Facebook).

Закон № 1525-IX также четко определяет, что 20% НДС применяется в случае:

  • когда электронные услуги предоставляет нерезидент, не имеющий постоянного представительства в Украине (и такой должен зарегистрироваться плательщиком НДС);
  • если услуги предоставляются физическим лицам, включая ФЛП, которые не зарегистрированы плательщиками НДС;
  • когда такие услуги поставляются на таможенной территории Украины.

В то же время, по нормам Закона к электронным услугам не относятся:

  • поставки товаров/услуг, заказ (бронирование) которых осуществляется через Интернет, с помощью мобильных приложений и других электронных ресурсов, а фактическая поставка осуществляется без использования сети Интернет (например, аренда жилья через Booking или Airbnb, или вызов такси через Uber);
  • услуги дистанционного обучения в Интернете, если сеть используется исключительно как средство коммуникации между преподавателем и слушателем (например, обучение в Zoom или Skype);
  • предоставление консультационных услуг по электронной почте;
  • работа Интернет-провайдеров и т.д.

Следует отметить, что местонахождение ФЛП может определяться с помощью интернет-провайдера, мобильного оператора, устройства, через которое состоялся доступ.

Также, на сегодня, уже несколько компаний сообщили о пересмотре цен на свои услуги, однако вопрос механизмов администрирования таких налогов и контроля над ними остается открытым.

«Деловая цель» под контролем

Любые операции с нерезидентами все чаще попадают под придирчивый взор глаза налоговой. В соответствии с Законом Украины от 17.12.2020 №1117-IX с начала 2022 года наличие деловой цели будет проверяться и в неконтролируемых операциях с нерезидентами по «низконалоговым» юрисдикциям. Таким образом, финансовый результат до налогообложения будет увеличиваться на всю сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, если такие операции не будут иметь деловой цели.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний (КИК)

С 01 января 2022 вступит в силу новая редакция Налогового кодекса Украины, которая отныне будет дополнена статьей 39-2, определяющей понятие «контролируемая иностранная компания» (далее по тексту также – «КИК»), а именно – любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которая признается находящимся под контролем физического лица или юридического лица, резидента Украины. Мы уже писали об этом здесь.

Это может быть корпоративное образование или организация, наделенная правом владеть активами, иметь права и обязанности, а также осуществлять деятельность от собственного имени и независимо от учредителей, участников или формы собственности. Наличие у контролируемой иностранной компании статуса юридического лица признается в соответствии с законодательством его регистрации.

Согласно ст. 39-2.1.2. будущей редакции, контролирующим лицом является физическое лицо или юридическое лицо - резиденты Украины, являющиеся прямыми или опосредованными собственниками (контролерами) контролируемой иностранной компании, а компания признается контролируемой в случае, если такое контролирующее лицо:

  1. владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов;
  2. владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 10 процентов, при условии, что несколько физических лиц - резидентов Украины и/или юридических лиц - резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов;
  3. отдельно или вместе с другими резидентами Украины - связанными лицами осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом.

Кроме того, данная статья предусматривает налогообложение прибыли КИК. В таком случае плательщиком является контролирующее лицо, а объектом налога на доходы контролирующего лица является часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет, или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода.

Также, с 01 января 2022 года физическое лицо или юридическое лицо, являющееся резидентом Украины, обязано сообщать контролирующему органу в течение 60 дней о:

  • каждом непосредственном или опосредованном приобретении доли в иностранном юридическом лице;
  • учреждении, создании или приобретении имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица;
  • каждом отчуждение доли в иностранном юридическом лице или прекращении осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, что приводит к потере признания такого физического (юридического) лица контролирующим лицом;
  • ликвидации или отчуждение имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица.

В случае нарушения обязанности представления отчетов предусматривается наложение штрафа в размере 100 прожиточных минимумов для трудоспособного лица (в соответствии с размером прожиточного минимума на 01 января отчетного периода). В свою очередь, несвоевременная подача отчетов влечет наложение штрафа в размере 1 прожиточного минимума за каждый календарный день неподачи, однако не более 50 размеров прожиточного минимума

Налоговая амнистия

Согласно официальному сообщению главы Налогового комитета Верховной Рады Украины Даниила Гетьманцева, по состоянию на 05 ноября 2021 украинцы успели задекларировать только 150 млн грн в рамках налоговой амнистии, из которых 6,9 млн – поступило в государственный бюджет.

Напомним, что с 01 сентября 2021 года по 01 сентября 2022 года продолжается одноразовое добровольное декларирование. Украинцы имеют возможность подать одноразовую декларацию об активах, с которых ранее не были уплачены налоги, при этом уплатив сбор в размере 5% (для активов из Украины) или 9% (для активов за границей). При этом указывать источники происхождения таких активов не нужно. Украинцы освобождаются от ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства по активам, указанным в одноразовой декларации. Подробнее об особенностях налоговой амнистии здесь.

Законопроект №5600, или налоговая реформа 2022 года

30 ноября 2021 года Верховная Рада Украины во втором чтении приняла законопроект №5600, который назвали «налоговой реформой 2022». Сейчас документ еще ждет подписание президентом и публикацию, а потому пока для анализа есть только текст ко 2-му чтению.

В проекте предусматривается право контролирующего органа на обращение в трибунал по установлению временного ограничения в праве выезда управляющего юридического лица за границу. При этом основанием для такого обращения является неуплата в течение 240 дней налогового долга. В то же время предполагается, что такие руководители будут включаться в открытый реестр, обнародованный на портале ГНС.

Еще одной новеллой является определение минимального налогового обязательства (далее по тексту также – «МНО»). По сути, это будет минимальная сумма налога, которая должна быть уплачена за землю сельскохозяйственного назначения. Определяться такое МНО будет по формулам, установленным как для земель, в отношении которых была осуществлена нормативно-денежная оценка, так и для тех земель, по которым такая оценка еще не утверждена.

МНО не будет определяться для огородов, земельных участков дачно-строительных и садоводческих (городнических) кооперативов, а также сельскохозяйственных земель, находящихся в пределах населенных пунктов.

По сути, государство пытается таким образом вывести из тени агросектор, поскольку минимальное налоговое обязательство будет уплачиваться реальными владельцами, то есть: либо собственниками (в случаях, если они не передавали участок в аренду), либо пользователями (арендаторами). Кроме того, юридические лица-арендаторы могут засчитать уплаты МНО только 20% арендной платы.

В предложенной новелле в части налога на доходы физических лиц увеличена ставка до 18% от чистого дохода по продаже третьего и более объектов недвижимого имущества. К тому же ставка по-прежнему не распространяется на доход от продажи имущества, полученного по наследству.

Кроме того, законопроектом предлагается усовершенствованный механизм списания ущерба крупным плательщикам налога на прибыль. Да, убытки учитываются до полного их погашения, но частями по 50% ежегодно. В случае, если оставшаяся сумма убытков составит до 10% от финрезультата – такие убытки учитываются в полном объеме. К слову, первым отчетным периодом будет именно 2022 год.

Среди других новелл в проекте Закона:

  • оптимизированы нормы по выдаче и аннулированию лицензий на производство и обращение спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах;
  • право на налоговую скидку в части расходов на обучение и лечение предоставлено также опекуну, попечителю, приемным родителям, родителям-воспитателям и т.д.

Оставить комментарий:

Контакты

Выберите город